テーマ２-①では、小売業・卸売業の原価計算において決算期末の在庫数量を把握する必要性に触れました。今回はその具体的な手続き——在庫数量の把握方法と在庫単価の算出方法——を解説します。
小売業・卸売業の原価計算の構造
小売業・卸売業の売上原価は、次の計算式で求められます。
売上原価の計算式
① 期首商品棚卸高
＋
② 当期商品仕入高
－
③ 期末商品棚卸高
①は前期の③と同じ値。②はその年の仕入合計なので比較的容易に集計できます。
つまり、③期末商品棚卸高を正確に計算できれば、原価計算はほぼ完了します。
つまり、③期末商品棚卸高を正確に計算できれば、原価計算はほぼ完了します。
③期末商品棚卸高は「決算期末の在庫数量 × 単価」で算出します。以下では、この「数量の把握」と「単価の計算」それぞれの原則的なやり方を説明します。
STEP 1｜在庫数量の把握方法
在庫数量を把握する方法は大きく2つあります。
📒 帳簿棚卸
日々の商品の受け払いを記録した帳簿をもとに在庫数量を把握する方法。
⚠️ 不良品対応・破損・紛失・盗難など通常の売買以外の在庫増減を把握できない可能性があるため、原則として採用できない。
✅ 実地棚卸（原則）
実際に商品を目で見て数え、実数をカウントする方法。
紛失・破損なども実態として反映される。税務上の原則はこちら。
📌 ポイント
帳簿の数字を信頼しすぎず、決算期末には必ず実際に数えることが求められます。実地棚卸の記録（棚卸表）は税務調査でも確認されるため、きちんと保管しておきましょう。
STEP 2｜在庫単価の計算方法
税務上、単価の計算方法はいくつか認められています。
- 原則 最終仕入原価法
- 選択可 先入先出法
- 選択可 移動平均法
- 選択可 売価還元法 など
届出なく採用できる原則的な方法は最終仕入原価法です。その内容はシンプルで、その事業年度中に最後に仕入れた時の単価を使って在庫を評価します。
💡 最終仕入原価法とは
期末の在庫に、直近（最後）の仕入単価をかけて棚卸高を計算する方法。価格変動が大きくなければ、この方法を採用しておけば実務上ほぼ問題ありません。
計算例
📦 期末商品棚卸高の計算例
| 商品 | 期末在庫数（実地） | 直近仕入単価 |
|---|---|---|
| 商品 A | 50個 | 5,000円 |
| 商品 B | 100個 | 8,000円 |
50 × 5,000 ＋ 100 × 8,000
期末商品棚卸高 ＝ 1,050,000円
対応が難しいケースもある
業種・業態によっては、次のような場面に直面することがあります。
①在庫数量や単価を簡単に把握できないケース、②最終仕入原価法では在庫評価額に異常値が生じてしまうケース——こうした場合にどう対応すべきかは、次回テーマ２-◯「期末棚卸の実務について（実践編）」で、国税職員の実務経験を踏まえて解説します。
✅ まとめ
小売業・卸売業の期末棚卸は、①実地で在庫数量を数え、②最終仕入単価をかけるのが原則です。この③期末商品棚卸高を正確に計算できれば、売上原価の計算はほぼ完了します。棚卸表は税務調査でも確認されるため、記録の保管も忘れずに。